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监管规则适用指引—会计类第2号（以下简称监管指引2号），今天情怀为大家讲第3篇—销售返利。
前段时间，情怀刚写过一篇关于返利、折扣、折让的文章 ，题目为《【IPO案例分析】返利？折扣？折让？会计处理本文全给您整理清楚了（从华人健康所述的采购返利会计政策展开讨论）》，自诩将返利、折扣和折让的会计处理问题说全了。
结果监管指引2号一出来，情怀感觉被打脸了。
确实，上篇文章在写销售返利时，情怀忘记考虑了实物返利的情况，用这个题目真是牛吹破了。
好吧，亡羊补牢，为时未晚。这次情怀就按监管指引2号，为大家补上这块内容的个人理解。
Part1丨壹
文件原文
2-6 销售返利的会计处理
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。
Part2丨贰
销售返利的分类
监管指引2号是将销售返利分成了两种，
第一种是现金返利，第二种是实物返利或适用于未来采购的价格折扣。
如何区分这两种返利形式呢？
我们举个例子来说明。
假设情怀又开了个销售公司，最近在倒卖。。。（具体我就不告诉大家了）。
为了鼓励经销商增加采购量，情怀公司制订了销售返利政策如下（以下金额均未考虑增值税）。
第一种返利政策：
如果某经销商2022年的采购金额超过1000万元，则情怀公司就按其当年度的采购额，给予5%的现金折扣50万元（即现金折扣）。
后来，有个狗头军师给情怀出主意，说为了更好地捆绑经销商，年度销售返利政策建议修改如下：
第二种返利政策：
如果某经销商2022年的采购额超过1000万元，则情怀公司就按其当年度的采购额，给予5%的折扣50万元。但50万元的折扣情怀公司是提供价值50万的货物（即实物返利，50万元系按正常售价计算，成本为40万元），或者从该经销商2023年度的采购额中抵减（即适用于未来采购的价格折扣）结算。
实物返利和现金返利的差别，各位看官应该能很清楚地看出区别，但现金返利和适用于未来采购的价格折扣可能还会有点模糊。情怀再补充强调一下。
第一种政策下的现金返利，对经销商2023年继续采购并没有要求，假设经销商不再向情怀公司采购，情怀也应该支付这部分现金返利。
第二种政策下的适用于未来采购的价格折扣，是以经销商2023年继续采购为前提的。假设经销商不再向情怀公司采购，对方则只能接受实物返利，不能要求情怀以现金形式支付这部分返利。
好像有套路？Part3丨叁
两种返利形式的会计处理原则探讨
监管指引2号明确，两种返利形式对应的会计处理原则分别如下：
一、现金返利—-可变对价原则
二、实物返利或适用于未来采购的价格折扣—附有额外购买选择权的销售
其中第二种，实物返利或适用于未来采购的价格折扣，情怀认为监管指引2号表述的不够准确。多数情况下，实物返利或适用于未来采购的价格折扣的会计处理原则，是可变对价原则+附有额外购买选择权的销售。
那为何这两种情况的会计处理原则是不同的呢？
一、现金返利
我们接着上面的案例，说明第一种返利政策–现金返利的会计处理内在逻辑。
情怀公司2022年对某家经销商的销售单价，是基于其全年采购额而确定的。
如果其未能达到全年1000万的采购额，则情怀对其的销售价格为原价。
如果其能达到全年1000万的采购额，则情怀对其的销售价格为原价*95%。
所以这个返利政策是形成一项可变对价。如果某经销售完成全年销售1000万元，双方确定返利金额50万元，情怀公司在年末时点账面应体现对该经销商的50万元现金给付义务。
二、实物返利或适用于未来采购的价格折扣
接下来说说，第二种销售政策–实物返利或适用于未来采购的价格折扣的会计处理内在逻辑。
情怀在前面说了，多数情况下，实物返利或适用于未来采购的价格折扣是适用可变对价+额外购买选择权。
这里额外购买选择权的概念，情怀再单独补充说明一下。
额外购买选择权是指，企业在销售商品的同时，会向客户授予选择权，允许客户可以据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。
如果无论客户的全年（或按采购量确定是否授予折扣的一段时间）的采购额多少，客户均能取得额外购买选择权，则这个事项和可变对价无关，比如超市的购物积分奖励，当期只要购买了商品，就能获得相应积分（假设最低分值的积分也有兑换价值）。
但实物返利的多数情况下与之不同，我们还是一起来看案例。
在2022年对某个经销商的销售过程，情怀公司首先要估计，这个经销商是否有可能完成全年1000万元的销售任务。
如果估计不能完成，销售价格应按照原价确定，后面就和额外购买选择权没啥关系了。
如果估计能完成，销售价格应按照原价的95%确定。
所以实物返利通常首先还是一个可变对价的问题。这一点和第一种销售政策下形成的现金折扣是一样的。
不同的是，如果某经销售完成全年销售1000万元，双方确定返利金额50万元，情怀公司在年末时点账面不应体现对该经销商的50万元现金给付义务，而是免费交付50万元货值商品的合同义务。
所以多数情况下，实物返利的会计处理原则，应该是可变对价估计+额外购买选择权。
Part4丨肆
两种返利形式的会计处理差异说明
会计处理原则讲完了，情怀还是和大家讲讲两种返利形式下，具体的会计处理及其差异。
我们还是接着上面的案例，先假设会计估计上，全年预计对某经销商实现1000万元的销售，返利有50万元。
一、现金返利
在现金返利形式下，情怀以为，年末确认之前，宜将预计可能将要返还的返利计为预计负债（或有事项形成），在年末确认经销商1000万销售任务已完成、累计50万元的预计返利确认形成现金给付义务时，根据是否单独结算区分处理。
如果双方约定返利金额不抵偿应收账款，而是单独结算的，则预计负债余额50万元应转入其他应付款科目。
如果双方约定返利金额抵偿应收账款的，则预计负债余额50万元应抵销应收账款科目余额。
二、实物返利或适用于未来采购的价格折扣
在写这块内容之前，情怀先来补充下额外购买选择权的会计处理方式。
一般情况下，实物返利是提供了一项重大权利（返利金额相比销售金额确实太小的，则不需要考虑额外购买选择权），且构成单项履约义务（返还实物属于转让可明确区分商品的承诺），所以这部分实物返利在实际交付时，需要单独确认收入。
（一）实物返利
在实物返利形式下，情怀以为，年末确认之前，作为或有事项仍应将预计可能将要返还的返利计为预计负债，在年末确认经销商1000万销售任务已完成、累计50万元的预计返利确认形成实物给付的合同义务时，将预计负债余额转入合同负债。
假设返利在2023年以实物交付的，会计处理（不考虑增值税）为：
借：合同负债 50万元
贷：主营业务收入 50万元
同时结转成本
借：主营业务成本 40万元
贷：库存商品 40万元
还在坚持看的，绝对是对情怀有真爱的！（二）适用于未来采购的价格折扣
对于适用于未来采购的价格折扣，与实物返利不同的是，这笔返利不会单独结算，而是与未来其他采购合并结算了。
如果情怀公司与对方的合作于2023年继续，双方约定返利实物交付在2023年的销售货款中抵减。2023年假设返利未结算（返利部分的实物也未交付）的情况下，正常的销售收入为800万元，销售成本为600万元。
会计处理（不考虑增值税）为：
第一部分：2023年正常的销售
借：银行存款/应收账款 800万元
贷：主营业务收入 800万元
同时结转成本
借：主营业务成本 600万元
贷：库存商品 600万元
第二部分：2022年的实物返利结算（赠送无收款，但需确认收入）
借：合同负债 50万元
贷：主营业务收入 50万元
同时结转成本（实物交付，需结转成本）
借：主营业务成本 40万元
贷：库存商品 40万元
可以看到，这第二部分的分录，与通过实物形式结算返利是完全相同的。
适用于未来采购的价格折扣，就是将正常销售和返利一并结算，合在一起进行会计处理如下：
借：银行存款/应收账款 800万元
借：合同负债 50万元
贷：主营业务收入 850万元
同时结转成本
借：主营业务成本 640万元
贷：库存商品 640万元
所以从形式上看，实物返利变成了对2023年销售进行了价格折扣（640万元的货物，本来销售收款应为850元，实际按800万元结算）。
Part5丨伍
各种返利、折扣、折让形式的会计处理整理
最后部分，为了便于实务中对照使用，情怀修正一下《【IPO案例分析】返利？折扣？折让？会计处理本文全给您整理清楚了（从华人健康所述的采购返利会计政策展开讨论）》中整理的会计处理表格，将实物返利这种形式补充进去。
重新整理的会计处理表格如下。
原创不易，情怀的文章全部都是一个字一个字码出来的（这篇又码了3000多字/大哭）。如果您看了本文觉得还是有所收获的，请支持一下情怀。有钱的捧个钱场（随意打赏一下，一分两分也是爱，让情怀能在家里领导面前多得瑟一下），没钱的捧个人场（加为关注，帮助转发一下或点个赞，情怀同样感激）。
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