务处理。
前言
《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》的发布，把市场对于研发费用的关注推向了新的高度，适用指引第9号从研发人员认定、研发投入认定、研发相关内控三个方面给拟上市公司提供了规范指引。实际上，在指引发布前，IPO审核问询基本都涉及到适用指引第9号提到的内容，笔者也结合IPO审核案例及项目经验，谈谈研发费用规范启示。
01
研发费用规范概述
在《拟IPO企业ERP系统规范——概述与案例总结》一文中，笔者提到了ERP支撑下的业务一体化框架，实际上财务板块呈现的内容，是拟IPO企业财务部分需要重点规范事项，而研发费用规范，几乎是所有事项中最为迫切的，企业的高新技术企业申请、研发费用加计扣除等事项都与研发费用核算相关，研发费用没有提前规范好，需要改动的话，牵涉的面太广，比如人员、费用调整等可能导致企业不满足高新技术企业要求或者成本费用混同导致需要花大量时间重跑成本，以致于需要再花一些时间准备，耽误上市最好的时机。
关于研发费用规范，重要还是需要从两方面入手，一方面是研发内部控制规范，重要在于项目过程管理的规范，包括项目立项申请与审批、人员配置与工时管理及审批、研发领料管理、阶段成果记录与验收、研发产出管理等；另一方面是研发费用的具体核算与归集的规范，重点在于企业需要根据研发项目设立研发台账核算（人工、材料等的核算）及归集（费用按项目归集、以及在不同费用科目及成本与费用间归集）研发支出。
研发费用核算与归集的准确性依赖研发内部控制的有效性，比如工时记录影响薪酬核算以及费用按项目归集，研发领料管理（领料人及领用的具体材料与项目的匹配性）影响直接投入的核算与归集，因此财务规范通常是制度先行。
ERP支撑下的业务一体化框架
02
研发费用规范化案例及启示
一、关于研发内控
研发内控常见的不规范情形通常体现在：1、研发工时系统未建立或记录不正确，导致费用分配依据不充分；2、研发领料管理不规范，难以区分研发领料，存在费用成本混同的可能；3、研发过程及产出管理不到位，无法合理验证研发的真实性。常见不规范情形汇总如下：
项目
案例内控不规范的情形
涉及案例
项目立项申请与审批
在研发管理方面，发行人存在研发项目区间与研发项目立项研讨会日期不符的情形
金泰美林
人员配置与工时管理及审批
人工费用方面，发行人境内公司未设立专门的研发部门，并存在同一部门常备研发人员与其他人员岗位混同、常备研发人员不固定等情况。
赛赫智能
发行人报告期内未建立有效的研发工时管理系统，影响研发人员薪酬在研发项目分配的精确性
昱能科技
个别研发人员研发工时记录不准确
金泰美林
发行人参与研发活动的非研发部门高管研发工时未登记，参与研发工时测算比例（35%）未提供合理依据说明。部分研发人员薪酬分配表、考勤记录、工资表等数据存在前后差异。
恒业微晶
研发领料管理
研发领料方面，仓储管理员在梳理个别研发项目领料单时，存在补签、代签等不合规情况；研发人员以邮件形式请购个别项目的材料费，由财务部根据采购发票直接计入研发费用，但发行人未有相应的领料流程，请购单也无法对应至具体研发项目。
赛赫智能
原材料领用方面，原始领料单据中未见研发领料部分，研发中心提供的《技术通知单》单据记录的主料与后补《领料单》记录的领用数量差异较大。
丰盛光电
发行人以领料时间而非投料时间作为研发费用确认时点，发行人未准确完整记录研发投料数量，存在跨期调节费用的风险。
恒业微晶
阶段成果记录与验收
研发生产方面，发行人研发中试主要在生产车间开展，但生产车间未见研发相关的记录。
丰盛光电
研发产出管理
废料处置方面，你公司未提供废料产生、处置的相关记录，研发环节相关人员无法合理说明废料处理情况。
丰盛光电
发行人研发产出未进行管理，产出数量未进行准确记录，无法核实研发废料的真实性和具体数量，内部控制制度存在缺陷。
恒业微晶
特别说明：本文涉及案例仅供学习交流之用，不做企业价值好坏的判断，为避免不必要的误解，需了解详细情况请自行查询相关案例问询全文。
那么，对于拟IPO企业来说，研发内控体系构建方面，我们能够得到的启示：
项目
规范启示
项目立项申请与审批
1、项目预算需要有相对充足的依据，避免与实际支出存在较大的差异；
2、项目参与人员存在研发部门以外的其他人员的，需具备合理性，并做好项目参与的工时记录；
3、研发立项文件需要经审批，特别是重大的研发项目
人员配置与工时管理及审批
尽快建立有效的研发工时管理系统或管理办法，预算充足的话，上线OA研发项目工时系统进行管理，或者通过其他方式填报所执行项目的工时情况，并经研发部门负责人及人力部门审核后，由财务部门根据研发公司进行费用分配；特别是针对兼职研发人员，工时记录及审批尤为重要
研发领料管理
1、研发领料与生产领料严格区分，实务中，研发领料一般通过其他出库单领用出库，单据上需要包含研发项目名称或编码、领料人及审批人等必要的信息，生产领料一般通过材料出库单领用出库，单据上通常有对应的生产订单；
2、研发领料需要项目从事的研发内容匹配，与研发产出相匹配；
3、研发领料人员需跟立项材料中的项目参与人匹配，项目人员存在变动的，及时走人员变动审批流程
阶段成果记录与验收
通常我们主要关注前端的研发领料及末端的产出，但对于中间的阶段记录有所忽略，在研发过程中，特别是涉及占用生产设备的，需要做到生产工时与研发工时清晰登记，研发试产订单与生产订单做好区分
研发产出管理
清晰登记不同研发产出的去向（样机、废料等去向），需要做到可追踪可验证，比如样机赠送相应的物流单据或者客户签收单据等，废料处理相应的凭证流程，研发产出最好是能够通过ERP系统管理，暂时无法通过系管理的，可通过备查簿登记的形式
二、关于研发费用具体核算与归集
关于研发费用具体核算与归集，实质上在做研发内控规范的时候，基本上也把研发费用具体核算与归集问题解决了，我们来看一个最近的案例——鸿辉光通，根据该
项目
2022年规范整改情况
研发材料费
发行人存在光通信材料研发项目配方技术性验证后会形成研发废料，而该部分研发废料能够重新投入生产，生产现有产品，实现对外销售，发行人将研发废料成本列支为研发费用。
研发人工费
发行人将参与研发立项的人员，其中包括行政人员、销售人员、采购人员计入研发费用的情形，未按照研发日志记录的实际参与研发项目的人员归集研发费用。同时实际参与研发项目的人员未记录具体项目的研发工时，各月研发人员薪酬归集后，按照具体研发项目材料金额占研发费用材料费的比例分摊至具体研发项目。
2022年发行人对研发费用进行了整改和规范，按照人员职责、部门归属和研发部门开展研发活动形成的研发日志，实际记录参与研发活动的人员，归集研发费用人表，研发人员薪酬按照工时占比分摊至具体研发项目。
燃料动力费
研发人员未记录具体研发项目研发工时，发行人分摊至研发部门的燃料动力费按照具体研发项目材料费占研发费用材料金额的比例，分摊至具体研发项目。
2022年发行人对研发费用整改规范后，通过记录研发人员工时，按照工时占比分摊至具体研发项目。
折旧与摊销
发行人未严格区分研发设备、生产设备以及研发生产共用的设备，导致研发费用中折旧摊销费用分摊不准确。同时对于研发生产共用的设备未记录设备工时表，折旧费按照当月研发领料占研发领料和生产领料合计的比例分摊至研发费用。
2022年公司进行了整改和规范，根据设备的归属部门和实际用途，严格区分研发设备、生产设备以及研发生产共用的设备，同时对研发生产共用的设备记录设备工时记录，设备折旧费按照工时占比进行分摊。
从鸿辉光通的案例可以看出，几乎每种不规范的情形都踩中了，从披露的文件看，该公司也是重点对研发相关的内控进行梳理规范，同步对相关的研发费用核算进行规范，整体的规范过程也有一定的参考意义，整个过程下来，我们也可以看出工时管理的重要性，无论是人员工时的管理还是设备工时的登记。
当然这个案例没有涉及到的另外两个比较重要的核算——定制化产品相关研发支出核算以及研发产出核算，具体可以参见历史文章《定制化产品相关研发支出核算——指引要求与案例解析》、《研发样品会计处理——指引要求与案例总结》。
03
结语
关于研发费用的规范启示的文章，其实想写好久了，但无奈这两个月实在太忙了，拖到2023年的最后一天，也算是勉强完成，难免有所疏漏，回顾2023年，也做了一些案例研究，但是很遗憾，没能形成一个较为系统的框架输出，希望2024年能有更多的动笔，新一年能带来不一样的思考的角度。
来源郭一米
