审计：上市公司2021年报审计非标意见具体类型分析

2021年报257份非标意见中，涉及“与持续经营相关的重大不确定性”段落的有82份，占比32%；涉及强调事项段的有95份，占比37%；保留意见101份，占比39%；无法表示意见47份，占比18%。

持续经营重大不确定性段落涉及的事项较多为财务方面的重大经营亏损或持续亏损、营运资金为负数、货币资金短缺、债务逾期和经营方面的银行账户被冻结。强调事项性段落涉及的事项较多为诉讼或仲裁结果存在不确定性、证监会立案调查和资金收回存在不确定性。保留意见涉及的事项包括审计范围受限、期初错报的影响、持续经营披露不充分及存在重大错报。无法表示意见涉及的事项包括持续经营假设、审计范围受限、期初错报的影响及存在重大错报审计受限。

三、2021年报非标意见具体类型

1. 涉及持续经营重大不确定性段落的非标意见

4,691份审计报告中，带持续经营重大不确定性段落的无保留意见49份。另外，保留意见并附加与持续经营相关的重大不确定性段落的有29份，无法表示意见并附加与持续经营相关的重大不确定性段落的有1份，强调事项为持续经营重大不确定性的3份，涉及“与持续经营相关的重大不确定性”段落的非标意见总数为82家，占比32%（上年37%），如表9所示。

表9：涉及“与持续经营相关的重大不确定性”的数量

“与持续经营相关的重大不确定性”2019年报年报2021年报与持续经营相关的重大不确定性61+161+249+3注保留意见+与持续经营相关的重大不确定性432929无法表示意见+与持续经营相关的重大不确定性131合计1069582非标意见总数271254257“与持续经营相关的重大不确定性”占比39.11%37.40%31.91%

注：强调事项段涉及持续经营重大不确定性的有3家。

另外，虽然不涉及“与持续经营相关的重大不确定性”段落，保留事项中涉及持续经营问题的有11份，否定意见事项中涉及持续经营问题的有1份，无法表示意见事项中涉及持续经营问题的有32份，由此，全部257家非标意见中，涉及持续经营的共有126份，占比49%（上年50%）。

82份涉及“与持续经营相关的重大不确定性”段落的非标意见中，持续经营重大不确定性段落涉及的事项较多为财务方面的重大经营亏损或持续亏损、营运资金为负数、货币资金短缺、债务逾期和经营方面的银行账户被冻结，其中80.49%的提及亏损或扣非后亏损、35.37%的提及营运资金为负数、35.37%的提及货币资金短缺、31.71%的提及债务逾期、25.61%的提及银行账户被冻结。具体如表10所示。

表10：持续经营重大不确定性涉及的事项

性质具体事项82家非标意见中持续经营重大不确定性涉及家数财务方面亏损或连续亏损61营运资金为负数29货币资金短缺29债务逾期26净资产为负13经营活动净现金流为负数12累计未分配利润为负10资产负债率高10扣非后亏损5净资产少3经营方面银行账户被冻结21资产被查封或受限15重整不确定8主业停滞或大幅下滑7无稳定业务模式3项目进展缓慢1其他不确定性未决诉讼15对外担保3控股股东所持公司股份被冻结或质押2被列为失信被执行人2其他6

注：其他不确定性中“其他”包括债务重组、期后公司股票终止上市、主要子公司净资产为负、流动负债占流动资产的比例较高、可转债存在提前赎回风险等。

2. 涉及强调事项段的非标意见

4,691份审计报告中，带强调事项段的无保留意见59份。另外，带持续经营重大不确定性段落的无保留意见并附加强调事项段的有10份，保留意见并附加强调事项段的有24份，无法表示意见并附加强调事项段的有2份，非标意见中涉及强调事项段的共有95份，占比37%（上年34%），如表11所示。

表11：涉及“强调事项段”的数量

强调事项段2019年报年报2021年报带强调事项段的无保留意见384759持续经营重大不确定性+强调事项段131310保留意见+强调事项段342424无法表示意见+强调事项段612合计918595非标意见总数271254257“强调事项”占比33.58%33.46%36.96%

95家涉及强调事项段的非标意见中，强调事项性段落涉及的事项较多为诉讼或仲裁结果存在不确定性、证监会立案调查和资金收回存在不确定性，分别占比18.95%、15.79%和9.47%。其他导致强调的事项分布比较分散，包括业绩补偿款尚未收回、股东所持公司股份被冻结或质押、违规资金占用或违规担保、资产减值不确定、投资收益不确定等。具体如表12所示。

表12：强调事项涉及的事项

性质具体事项95家非标意见中强调事项涉及家数诉讼或监管不确定性诉讼或仲裁结果存在不确定性18证监会立案调查15涉及刑事案件或税务稽查3重大期后事项资金占用期后已收回4期后解除协议或和解3期后涉诉2期后收到行政处罚告知书或决定书1其他6其他不确定性资金收回存在不确定性9业绩补偿款尚未收回8担保尚未解除6股东所持公司股份被冻结或质押5资产减值4投资收益不确定4合同异常、解除合同或终止项目3重整不确定3可能被终止上市2子公司失控2其他5其他事项持续经营重大不确定性4违规资金占用或违规担保5借款逾期3资金占用已收回2计提预计负债2收到行政处罚决定书2其他10

注：其他事项中“其他”包括内控缺陷、被冻结银行账户、前期会计差错更正所述事项对上期财务报表的财务状况和经营成果具有重大影响、董事长因操纵公司股票被立案调查及主要子公司股权因借款逾期被冻结、股东提供的担保未解除、前期差错更正采用未来适用法、实际控制人变更等。

3. 保留意见

4,691份审计报告中，保留意见101份（上年110份）。另外，保留意见并附加与持续经营相关的重大不确定性段落的有29份，保留意见并附加强调事项段的有24份。

保留意见涉及的事项包括审计范围受限、期初错报的影响、持续经营披露不充分及存在重大错报。具体事项中，因审计范围受限而导致的应收款项可收回性不确定最多，有30份涉及，占全部保留意见的29.70%；其他涉及较多的事项包括未决诉讼与纠纷、对应数据的影响不确定、关联方资金占用、预付款项及采购交易的商业实质不确定等。具体如表13所示。

表13：保留意见涉及的事项

性质具体事项涉及家数审计范围受限应收款项可收回性30预付款项及采购交易的商业实质18未决诉讼与纠纷17关联方资金占用15股权投资13重大交易及往来12被立案调查9对外担保9审计程序受限8收入确认与成本归集6资产减值5公允价值5业绩承诺/业绩补偿2关联方关系2开发支出资本化2其他2期初错报的影响对应数据16持续经营披露不充分持续经营11重大错报会计处理不当4

4. 无法表示意见

4,691份审计报告中，无法表示意见47份（上年36份）。另外，无法表示意见并附加与持续经营相关的重大不确定性段落的有1份，无法表示意见并附加强调事项段的共有2份。

无法表示意见涉及的事项包括持续经营假设、审计范围受限、期初错报的影响及存在重大错报审计受限。具体事项中，无法判断持续经营假设是否恰当最多，有32家涉及，占全部无法表示意见的68%。审计范围受限方面，应收款项可收回性、收入确认与成本归集、未决诉讼与纠纷、关联方资金占用、函证等受限涉及的较多。具体如表14所示。

表14：无法表示意见涉及的事项

性质具体事项涉及家数持续经营假设持续经营评估26存在多个不确定事项6期初错报的影响对应数据及本期影响15审计范围受限应收款项可收回性15收入确认与成本归集14未决诉讼与纠纷14关联方资金占用13其他审计程序受限13函证10对外担保预计负债10被立案调查7重大交易及往来7内部控制缺陷7预付款项及采购交易6资产减值5关联方关系及交易5公允价值4股权投资3递延所得税2重大错报会计处理不当3

5. 非标意见涉及的其他事项

257份非标意见中，涉及其他事项段的有5份（上年3份）。其中2份其他事项为“上年报表经他所审计”（其中1份还提及“对公司内控出具了否定意见”）；1份其他事项为“期后公司收到行政处罚事先告知书”；1份其他事项为“控股股东关联方资金占用已全额计提减值”；1份为“其他事务所已对本年报出具无法表示意见，但企业未予采用”。