证监会公布2017年非标审计报告情况分析

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非标准意见审计报告（以下简称非标报告）既可以反映上市公司财务信息质量及信息披露情况，也可以在一定程度上体现审计机构的执业质量，历来受到财务报表使用者的重点关注，也是证监会审计监管研究的重要内容。近日，证监会对份非标报告的特点和存在的问题进行了分析。

结果显示，非标报告的行业特征明显，制造业非标报告占比最高，达到58%，制造型企业持续经营问题突出，未按期披露审计报告的上市公司明显增多，上市公司未能就重要审计项目向审计机构提供充分、适当的审计证据的情形明显增多。乐观的是，非标报告中多数审计机构能够按照新准则要求出具报告，财务信息透明度及有用性有所提高。

在对非标报告分析的过程中，证监会还发现非标报告中与强调事项披露、强调内容恰当性等有关的问题有所改善，其他事项的披露质量有所提升。同时，也发现部分非标报告存在理解和运用审计准则不准确或不规范的情况，具体包括：

1、对持续经营准则的理解不到位。根据审计准则及相关规定，如果注册会计师认为运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且公司在财务报表及附注中对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，并在“形成保留（否定）意见的基础”部分说明“存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，但财务报表未充分披露该事项”。分析发现，个别注册会计师关注到上市公司已进入重整程序但尚未制定重整草案，认为该事项可能导致公司持续经营能力存在重大不确定性，并据以出具保留意见审计报告。实际上，公司财务报表已对持续经营存在的重大不确定性进行了披露，注册会计师未按准则规定对披露的充分性发表意见，而是直接对持续经营能力发表意见，存在对准则的理解不到位的问题。

2、对错报的广泛性缺乏披露和说明。按照审计准则及相关规定，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，注册会计师应发表保留意见；如果认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。分析发现，个别注册会计师对构成公司当期利润主要来源的报表项目未能获取充分、适当的审计证据，出具保留意见审计报告。上述报表项目相关错报对财务报表可能产生非常广泛的影响，注册会计师未在审计报告中对该错报是否具有广泛性作充分披露，未能充分揭示错报的相关风险，消除报告使用者的疑虑，其出具保留意见的恰当性存疑。再如，个别公司涉及大额诉讼事项，注册会计师无法确定公司是否需要计提和确认相关损失金额，并发表保留意见。注册会计师未能在审计报告中对诉讼事项相关错报可能导致的后果进行分析，存在对错报广泛性的影响说明不到位的问题。

3、无法表示意见内容过于宽泛。分析发现，个别无法表示意见审计报告中披露由于管理层未能提供各项重要资产减值准备的相关资料，注册会计师无法实施必要的审计程序以获取关于各项重大资产可收回金额的充分、适当的审计证据。根据审计准则及相关规定，注册会计师即使对财务报表发表了无法表示意见，也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。注册会计师发表的无法表示意见内容过于宽泛，未能就其是否已注意到其他事项及其可能影响进行说明。

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来源：证监会网站

陈利花

值班编辑：陈利花李斐然

版式设计：刘莹

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