作者系原国内TOP3会计师事务所技术部高级经理，资深会计审计专家。后续将一直为您带来高质量的会计、审计方面的专业文章和问答互动。欢迎关注他的知乎。不曾逝去的情怀是本人的网名（所有平台统一），想找情怀畅聊一番的，可以通过某即时通讯工具-发现-搜一搜功能搜这个名字找到我吧。
监管规则适用指引—会计类第2号，今天情怀为大家讲第2篇—运输费用。
既然自吹是深度解析，情怀自然是会将相关的问题，竭尽自己所知所能，为大家讲全讲透，而不是蜻蜓点水地讲解几句。
但讲多、讲深、讲全了，也是有风险的。多说多错啊！
所以各位看官，觉得情怀讲得好的，请不吝惜您的点赞，多给情怀鼓鼓气。觉得说的不对的，也欢迎向情怀指正。
我们先来看看监管指引里关于运输费用问题的原文。
Part1丨壹
文件原文
2-6 运输费用的确认与列报
对于存货生产、销售过程中发生的运输费用，企业应当基于运输活动的发生环节及目的，恰当区分运输费用的性质，根据企业会计准则的规定进行会计处理。
监管实践发现，部分公司对于运输费用的确认与列报存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。
对于为履行客户合同而发生的运输费用，属于收入准则规范下的合同履约成本。若运输活动发生在商品的控制权转移之前，其通常不构成单项履约义务，企业应将相关支出作为与商品销售相关的成本计入合同履约成本，最终计入营业成本并予以恰当披露。若运输活动发生在商品控制权转移之后，其通常构成单项履约义务，企业应在确认运输服务收入的同时，将相关支出计入运输服务成本并予以恰当披露。
企业应结合自身经营活动情况并基于重要性和成本效益原则，建立和实施运输活动相关内部控制，充分完整地归集运输活动相关支出，并在各产品、各销售合同以及各履约义务之间实现合理分配。
Part2丨贰
与履行客户合同无关的运输费用
监管指引总体将运输费用分成两种。
第一种是对于与履行客户合同无关的运输费用。
第二种是为履行客户合同而发生的运输费用，属于收入准则规范下的合同履约成本。
PART2部分，我们先来讲讲第一种：与履行客户合同无关的运输费用。
监管指引认为，对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当资本化（计入存货成本）。
文中使用了“与履行客户合同无关的运输费用”、“使存货达到目前场所和状态”等字眼，表述的有点模糊。
情怀想，采购环节的运输费用毫无疑问符合上面的描述的，根据存货准则的规定，其自然是予以资本化并计入存货成本的。
但是，还有一种情况的运输费用，系在销售环节发生，但不能对应到具体的合同，如将产成品从生产基地调拨到外地销售仓库而发生的调拨运费。
上述“与履行客户合同无关的运输费用”、“使存货达到目前场所和状态”也包括这种销售调拨运费吗？
第一种可能，不包括。
但以会计部的水平，真会把这种情况漏掉吗？
第二种可能，包括。
因为，从字面上似乎也可以这么理解。第一，其与履行客户合同无关（不对应具体的合同）。第二、使存货达到目前场所（销售场所）和状态（可随时销售状态）。
如果真是这样，这将改变这么多年来，存货成本核算（或者说是资本化）到完工时截止的做法。
同时，情怀以为，这种要求也是与2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则应用指南》（正式发文的规范性文件，理论上效力在监管指引这种非规范性文件之上）有所背离的。
应用指南在科目核算范围说明中提到：
本科目（销售费用）核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等。
当然，新收入准则出来之后，运输费也会做到营业成本之中，但新收入准则也是财政部正式发文的规范性文件，算是对应用指南的一种修正吧。
如果会计部真是这个意思，真是太可怕了。这对存货成本核算体系的冲击实在是有点大，尤其是会计核算自动化做的比较好的企业，成本核算体系都需要重新调整设置。
Part3丨叁
为履行客户合同而发生的运输费用
一、是否可以资本化
监管指引里认为，第二种是为履行客户合同而发生的运输费用，其属于收入准则规范下的合同履约成本。
这个说法，情怀认为是不严谨的，因为并不是所有为履行客户合同而发生的运输费用，都是可以资本化的合同履约成本。
根据新收入准则的要求，为履行客户合同而发生的运输费用如果要资本化计入合同履约成本，还需要满足预期能够收回的前提，否则只能作为销售费用。
二、是否构成单项履约义务
同样是做合同履约成本，运输费用还是要再分两种情况。这块同时也是2018年会计司编写的《收入准则应用案例——运输服务》明确的内容。监管指引总体表述地还是比较清楚的，情怀稍微加了点备注。
（一）不构成单项履约义务
若运输活动发生在商品的控制权转移之前，其通常不构成单项履约义务，企业应将相关支出作为与商品销售相关的成本（合同辅助活动产生的成本）计入合同履约成本，最终计入（销售商品的）营业成本并予以恰当披露。
（二）构成单项履约义务
若运输活动发生在商品控制权转移之后，其通常构成单项履约义务，企业应在确认运输服务收入的同时，将相关支出计入运输服务成本并予以恰当披露。
Part4丨肆
个人对各种情况下销售运费核算的整理
情怀以为，销售运费的实务中的核算问题，比上述的监管文件还要再复杂一点。
比如销售运输服务由第三方提供的，就运输服务来说，销售方可能为主要责任人；也可能为代理责任人。
再比如销售费用虽由销售方承担，但合同里还有单独计价或不单独计价两种可能。
情怀在以前的文章《注会学习笔记-新收入准则下销售运费的核算一次性给您说说全》为大家全面整理过。个人认为，销售运费（与合同相关的）这块比这次监管指引描述的更完整一些。
文章区分了收入确认时点在运输前，和收入确认时点在运输后，分别整理了两张表。
一、收入确认时点在运输前
二、收入确认时点在运输后
想完整看下这篇文章的朋友，可以翻过去看看。
原创不易，情怀的文章全部都是一个字一个字码出来的（这段时间被监管管爸爸弄得一直在写各种解读）。如果您看了本文觉得还是有所收获的，请支持一下情怀。有钱的捧个钱场（随意打赏一下，一分两分也是爱，让情怀能在家里领导面前多得瑟一下），没钱的捧个人场（加为关注，帮助转发一下或点个赞，情怀同样感激）。
先行谢过，善哉善哉！
不曾逝去的情怀是本人的网名（所有平台统一），想找情怀畅聊一番的，可以通过某即时通讯工具-发现-搜一搜功能搜这个名字找到我吧。
